近年來，食品安全問題接連不斷，三聚氰胺奶粉、染色饅頭、立頓毒茶等事件的曝光，都反映出食品制造業(yè)上市公司因?yàn)槠孀非蠼?jīng)濟(jì)利益，嚴(yán)重威脅到了人民的生命健康。本文選取世界乳業(yè)10強(qiáng)之一的伊利股份作為案例，研究食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)，構(gòu)建了食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于政府監(jiān)管部門制定相關(guān)政策和評(píng)價(jià)體系具有參考價(jià)值，也便于利益相關(guān)者全面了解和評(píng)價(jià)食品制造業(yè)上市公司的社會(huì)責(zé)任履行情況。

引言

食品制造業(yè)上市公司事關(guān)人民群眾的健康，但有的上市公司社會(huì)責(zé)任意識(shí)缺失，一味追求股東財(cái)富最大化，忽視了食品安全、生態(tài)破壞、信用缺失等問題。對(duì)于食品制造業(yè)上市公司履行社會(huì)責(zé)任情況，目前尚未有科學(xué)、系統(tǒng)、全面且具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)體系，無法對(duì)其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。因此，構(gòu)建一套科學(xué)、完善的食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系迫在眉睫。

1 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及問題

1.1 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

目前，對(duì)于食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的研究，主要集中于食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露以及食品企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)公司績效的影響研究。

1.1.1 社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)

David P. Baron從利益相關(guān)者角度出發(fā)，把企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任分成對(duì)股東、員工、政府、債權(quán)人以及社會(huì)和環(huán)境的責(zé)任，并將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合對(duì)資源型企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。彭小珈、李繼志、周發(fā)明(2016)以滬深食品制造業(yè)上市公司為例，研究社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績效之間的關(guān)系，從6個(gè)方面對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行衡量，對(duì)股東、債權(quán)人、消費(fèi)者、供應(yīng)商、員工的社會(huì)責(zé)任分別采用每股收益、資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)收入增長率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、員工工資及福利率及繳稅率。施逸文(2020)對(duì)股東、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、政府的社會(huì)責(zé)任分別采用資本保值增值率、現(xiàn)金流量比率、員工所得貢獻(xiàn)率、主營業(yè)務(wù)成本率及納稅貢獻(xiàn)率進(jìn)行衡量。文建中(2013)從經(jīng)濟(jì)、法律、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境資源、慈善5個(gè)方面研究了社會(huì)責(zé)任指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。詹亮(2017)從6方面對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行衡量，其中對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任采用每股收益、凈資產(chǎn)收益率和平均資產(chǎn)報(bào)酬率;對(duì)債權(quán)人的社會(huì)責(zé)任采用資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率和利息支付率;對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任采用產(chǎn)品返修率和消費(fèi)者投訴率;對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任采用薪酬增長率、工資支付率和員工福利率;對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任采用捐贈(zèng)貢獻(xiàn)率、納稅增長率和就業(yè)貢獻(xiàn)率;對(duì)生態(tài)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任采用環(huán)保投入率和環(huán)保費(fèi)用支出比。

1.1.2 社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法

余學(xué)斌、邊偉(2013)運(yùn)用層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。顏剩勇(2006)將層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法集成確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任各財(cái)務(wù)指標(biāo)的權(quán)重并進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。張芹秀(2015)采用因子分析法對(duì)社會(huì)責(zé)任績效進(jìn)行了實(shí)證分析。KLD公司的分析師獨(dú)立創(chuàng)設(shè)了一種評(píng)價(jià)公司對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任與否的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，即KLD指數(shù)，用以評(píng)價(jià)公司的社會(huì)責(zé)任狀況。

綜上所述，已有的研究都是基于利益相關(guān)者理論，將社會(huì)責(zé)任具體化或?qū)⑸鐣?huì)責(zé)任進(jìn)行分類，并在具體化或者分類后選用不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量社會(huì)責(zé)任，在財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取方面，有些是請(qǐng)專家根據(jù)指標(biāo)的重要性打分來確定，有些學(xué)者則是根據(jù)自身工作及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)直接確定，因此所構(gòu)建的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系也因財(cái)務(wù)指標(biāo)選取不同而不同。社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法可以分為客觀賦權(quán)評(píng)價(jià)法和主觀賦權(quán)評(píng)價(jià)法，客觀賦權(quán)評(píng)價(jià)法主要有主成分分析法、因子分析法等;主觀賦權(quán)評(píng)價(jià)法主要有模糊綜合評(píng)價(jià)法、層次分析法、根據(jù)指標(biāo)重要性主觀賦權(quán)法等。

1.2 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)存在的問題

(1)食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面。
一直以來，食品制造業(yè)由于食品質(zhì)量安全問題被曝光事件屢見不鮮，從原材料的采購、運(yùn)輸、裝卸、出入庫、加工、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)均存在質(zhì)量安全問題。因此，對(duì)于食品制造業(yè)這個(gè)特殊的行業(yè)，首要的社會(huì)責(zé)任就是確保食品安全，其次就是對(duì)于生態(tài)、社會(huì)的責(zé)任。而已有的研究側(cè)重于研究和評(píng)價(jià)上市公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(2)食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整。

絕大多數(shù)對(duì)于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的研究采用的是單一評(píng)價(jià)指標(biāo)，如對(duì)于股東履行社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)指標(biāo)，股東不僅關(guān)注其資本保值增值率和每股收益，還關(guān)注其投入的資本獲取收益的能力和股利分配政策，即凈資產(chǎn)收益率和股利分配率。此外，有些學(xué)者選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)主觀性太強(qiáng)，缺乏科學(xué)依據(jù)。

(3)食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法不科學(xué)。

現(xiàn)有的對(duì)于食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法的研究，都是從財(cái)務(wù)指標(biāo)中，根據(jù)對(duì)社會(huì)責(zé)任的具體分類選取，并非在傳統(tǒng)的、具備權(quán)威性的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法基礎(chǔ)上改進(jìn)而來，且有些評(píng)價(jià)方法的權(quán)重確定依賴專家的主觀估計(jì)，客觀科學(xué)性欠缺。

2 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的完善對(duì)策

2.1 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任的概念界定

要對(duì)食品制造業(yè)上市公司履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，首先必須根據(jù)食品制造業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)食品制造業(yè)上市公司應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行界定。目前，中國經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)躍居世界第二位，成了世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。但是，中國勞資沖突日益嚴(yán)重、產(chǎn)品假冒偽劣問題越來越突出，更為嚴(yán)重的是關(guān)乎人民生命健康的食品質(zhì)量安全問題頻發(fā)。因此，本文所指的社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在追求自身利益最優(yōu)的過程中為改善社會(huì)福利(商品質(zhì)量的保障、環(huán)境的改善、 收入分配合理化等)所采取的主觀行動(dòng)。該定義是建立在經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)之上，強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外的非股東利益的相關(guān)方利益。

2.2 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

根據(jù)對(duì)食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任的定義，食品制造業(yè)上市公司應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任包括以下四方面的主要內(nèi)容。

2.2.1 食品質(zhì)量

食品制造業(yè)上市公司最重要的社會(huì)責(zé)任就是要生產(chǎn)安全可靠的食品，但食品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在食品質(zhì)量安全隱患。因此，本文在此維度設(shè)置了6個(gè)指標(biāo):是否建立供應(yīng)商質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)管控體系;是否可追溯運(yùn)輸過程;是否對(duì)生產(chǎn)過程精準(zhǔn)跟蹤;是否建立食品安全預(yù)警系統(tǒng);是否存在營養(yǎng)健康保障的相關(guān)制度或措施;是否建立食品安全事故應(yīng)急機(jī)制。

2.2.2 生態(tài)環(huán)境

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境破壞嚴(yán)重，給人類的生存和發(fā)展帶來了很大威脅，環(huán)境問題成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。為了人類的生存和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，食品制造業(yè)上市公司必須擔(dān)當(dāng)起保護(hù)環(huán)境的重任。本文在此維度設(shè)置了5個(gè)指標(biāo):環(huán)?？偼度?廢氣排放量;單位產(chǎn)品綜合單耗;環(huán)境影響評(píng)價(jià)覆蓋率;能源消耗減少量。

2.2.3 員工福利保障

食品制造業(yè)上市公司的采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)都關(guān)系到食品安全，而這些環(huán)節(jié)均離不開員工的勞動(dòng)付出和責(zé)任心。食品制造業(yè)上市公司必須給員工提供相應(yīng)的保障，這也是企業(yè)重要的社會(huì)責(zé)任之一。本文在此維度設(shè)置了4個(gè)指標(biāo):勞動(dòng)合同簽訂率;社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋率;薪酬支付率;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)比率。

2.2.4 社會(huì)公益

食品制造業(yè)上市公司應(yīng)該樹立良好的社會(huì)形象，積極參與社會(huì)公益事業(yè)，以實(shí)際行動(dòng)來回饋社會(huì)，用正能量引導(dǎo)社會(huì)。本文在社會(huì)公益責(zé)任維度選取了2個(gè)指標(biāo):對(duì)外捐贈(zèng)金額;是否有愛心探訪及防災(zāi)賑災(zāi)等公益行為。

2.3 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)

本文參考了當(dāng)今通用的道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)、中國社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心發(fā)布的《中國 100 強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)》，設(shè)置了食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任指標(biāo)體系及權(quán)重(見表1):社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)總分100，分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩類。定量指標(biāo)更加客觀，因此賦予更高的分值。食品質(zhì)量維度的6個(gè)定性指標(biāo)，采取均分賦值。生態(tài)環(huán)境維度的5個(gè)指標(biāo)，均為定量指標(biāo)，但環(huán)保總投入能直接反映企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任履行情況，因此賦予10分，其余指標(biāo)均賦權(quán)5分。員工責(zé)任維度的4個(gè)指標(biāo)，均為定量指標(biāo)，均分賦值。社會(huì)公益維度定量指標(biāo)與定性指標(biāo)各一個(gè)，對(duì)外捐贈(zèng)比率更能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)公益的重視程度，因此分別賦予8分和4分。在具體運(yùn)用時(shí)，定性指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果僅為“是”與“否”，“是”則滿分;“否”則0分。定量指標(biāo)最佳樣本為滿分，其余樣本分?jǐn)?shù)計(jì)算如下:該樣本值/最佳樣本值*權(quán)重分?jǐn)?shù)。各項(xiàng)指標(biāo)得分之和即為該上市公司履行社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)總得分。

3 食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)案例

為了驗(yàn)證上述評(píng)價(jià)體系的可操作性，以伊利股份為例，運(yùn)用上述指標(biāo)，評(píng)價(jià)其履行社會(huì)責(zé)任的情況。

3.1 食品質(zhì)量

伊利股份近三年來，推進(jìn)全球質(zhì)量管理體系，進(jìn)行數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)管控;強(qiáng)化智能操作管理，在原奶運(yùn)輸過程中全程可視化 GPS 跟蹤，并且可對(duì)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與分析;開發(fā)“生產(chǎn)過程執(zhí)行模型(MES)”，通過信息化系統(tǒng)對(duì)研發(fā)、成本及品質(zhì)保障進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與分析，實(shí)現(xiàn)食品安全鏈條可視化、數(shù)據(jù)化;建立了“集團(tuán)—事業(yè)部—工廠”三級(jí)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)防控體系，從源頭到終端對(duì)每個(gè)食品安全關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè);深耕營養(yǎng)健康領(lǐng)域的研究，保障產(chǎn)品營養(yǎng)水平。如堅(jiān)持 16 年自主開展母乳研究，建立母乳研究數(shù)據(jù)庫，全力支持中國母乳庫建設(shè)工作。因此，食品質(zhì)量維度，2018年伊利股份達(dá)到了全部指標(biāo)要求，評(píng)價(jià)結(jié)果均為滿分30分。

3.2 生態(tài)環(huán)境保護(hù)

伊利股份2016-2018年環(huán)?？偼度敕謩e為16000、18000、28588萬元，因此2018年可得滿分10分;廢氣排放量分別為179.87、179.63、199.79萬噸，2018年應(yīng)得4.50分;單位產(chǎn)品綜合單耗分別為0.0572、0.0525、0.0506噸標(biāo)煤 / 噸，2018年應(yīng)得5分;環(huán)境影響評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)項(xiàng)目覆蓋率2016-2018年均100%，得5分;能源消耗減少量分別為20008.13、35700、16123.05噸標(biāo)煤，2018年得2.26分。因此，2018年生態(tài)環(huán)境方面評(píng)價(jià)結(jié)果為26.76分。

3.3 對(duì)員工保障責(zé)任

伊利股份2016-2018年的勞動(dòng)合同簽訂率和社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋率均為100%，2018年得14分;根據(jù)近三年現(xiàn)金流量表和利潤表，職工薪酬支付率分別為0.058、0.088、0.091，2018最高，得7分;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)比率分別為0.0019、0.0021、0.0014，2018年得4.74分。2018年員工責(zé)任維度最終得25.74分。

3.4 社會(huì)公益

根據(jù)伊利股份2016-2018年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其對(duì)外捐贈(zèng)金額比率分別為0.00013、0.00152、0.00105，2018年得5.53分;在社會(huì)關(guān)愛方面，2016-2018年每年都關(guān)注兒童和青少年的成長健康，響應(yīng)精準(zhǔn)扶貧等。2018 年投入 400 萬元，支持建設(shè)上百所安全生態(tài)校。推進(jìn)“伊利營養(yǎng)2020”之中國小康牛奶行動(dòng)，聚焦貧困地區(qū)兒童營養(yǎng)改善等，得4分。2018年社會(huì)公益責(zé)任履行評(píng)價(jià)結(jié)果為9.53分。

4 結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，并接受政府相關(guān)部門和社會(huì)公眾的監(jiān)督評(píng)價(jià)。對(duì)于關(guān)乎人民生命健康的食品制造業(yè)來說，嚴(yán)格履行社會(huì)責(zé)任更加重要。本文針對(duì)食品制造業(yè)的行業(yè)特殊性，界定了食品制造業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任的概念和內(nèi)容，完善了食品制造業(yè)上市公司的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)伊利股份履行社會(huì)責(zé)任狀況進(jìn)行了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。

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